Na osnovu člana 21. stav 1. i člana 68. Zakona o Narodnoj banci Srbije ("Službeni glasnik RS", br. 72/2003 i 55/2004), a radi sprovođenja člana 77. Zakona o bankama i drugim finansijskim organizacijama ("Službeni list SRJ", br. 32/93, 61/95, 44/99 i 36/2002 i "Službeni glasnik RS", broj 73/2003),
Guverner Narodne banke Srbije donosi

ODLUKU

O MINIMUMU SADRŽAJA IZVEŠTAJA O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA ZA BANKE I DRUGE FINANSIJSKE ORGANIZACIJE

(Objavljena u "Sl. glasniku RS", br. 86 od 30. jula 2004)

1.
Ovom odlukom propisuje se minimum sadržaja izveštaja o reviziji finansijskih izveštaja za banke i druge finansijske organizacije (u daljem tekstu: banke).
2.
Izveštaj o reviziji finansijskih izveštaja za banke (u daljem tekstu: izveštaj o reviziji) sadrži:
- izveštaj i mišljenje ovlašćenog revizora o reviziji,
- analize uz izveštaj o reviziji,
- priloge uz izveštaj o reviziji,
- podatke i finansijske informacije o dužnicima,
- pismo o prezentaciji godišnjeg računa.

I. IZVEŠTAJ I MIŠLjENjE OVLAŠĆENOG REVIZORA

3.
Izveštaj o reviziji sastavlja ovlašćeni revizor, tj. lice iz člana 32. Zakona o računovodstvu i reviziji ("Službeni list SRJ", broj 71/2002), a čine ga:
a) izveštaj ovlašćenog revizora s mišljenjem o istinitosti i objektivnosti godišnjeg računa;
b) finansijski izveštaji koji su bili predmet ispitivanja i ocene (bilans stanja i bilans uspeha, izveštaj o novčanim tokovima, kao i izveštaj o promenama na kapitalu i rezervama);
v) napomene uz finansijske izveštaje sa značajnim materijalnim podacima i informacijama.
4.
Izveštaj ovlašćenog revizora može sadržati i dopunske podatke i informacije ako to posebno zahteva banka kod koje se revizija obavlja.
5.
Izveštaj ovlašćenog revizora izrađuje se u skladu s Međunarodnim standardima revizije, odnosno ima sledeće elemente:
a) naziv izveštaja,
b) naziv primaoca,
v) identifikaciju finansijskih izveštaja koji su bili predmet revizije,
g) izjavu o odgovornosti rukovodstva banke i odgovornosti ovlašćenog revizora,
d) poziv na međunarodne i nacionalne standarde revizije i praksu,
đ) opis i delokrug poslova koje je ovlašćeni revizor obavio,
e) saopštenje ovlašćenog revizora da revizija obezbeđuje razumnu osnovu za izražavanje njegovog mišljenja,
ž) mišljenje o istinitosti i objektivnosti godišnjeg računa,
z) datum izveštaja,
i) adresu ovlašćenog revizora,
j) potpis ovlašćenog revizora.
Izveštaj iz stava 1. ove tačke sadrži sledeće podatke:
1) osnovne podatke o banci i obimu izvršene revizije, među kojima su: pun naziv banke i finansijskih izveštaja koji su bili predmet revizije i na osnovu kojih je dato mišljenje (bilans stanja i bilans uspeha, izveštaj o novčanim tokovima, izveštaj o promenama na kapitalu, kao i napomene uz finansijske izveštaje), kao i konstatacija da je ispitivanje izvršeno u skladu s Međunarodnim standardima revizije i propisima o obavljanju revizije i da su izvršene odgovarajuće provere računovodstveno-knjigovodstvenih evidencija i primenjeni drugi postupci revizije neophodni za davanje mišljenja o istinitosti i objektivnosti godišnjeg računa; ako pri reviziji finansijskih izveštaja nisu bili primenjeni neophodni postupci, naglašava se da je obim ispitivanja bio ograničen;
2) objašnjenje osnove na kojoj su finansijski izveštaji sačinjeni (zasnovanost tih izveštaja na zakonima i drugim propisima, računovodstvenim načelima i standardima);
3) mišljenje o tome da li finansijski izveštaji koji su bili predmet revizije istinito i objektivno prikazuju finansijsko stanje, odnosno stanje imovine, kapitala i obaveza i rezultate poslovanja, kao i promene u finansijskom stanju banke - formirano na osnovu ispitivanja dokaza i činjenica u toku obavljanja revizije.
6.
Mišljenje ovlašćenog revizora sadrži jasno izraženu ocenu o stepenu istinitosti i objektivnosti finansijskih izveštaja, sastavljenih na osnovu podataka iskazanih u poslovnim knjigama.
Mišljenje iz stava 1. ove tačke može biti:
1) pozitivno mišljenje - kojim ovlašćeni revizor ocenjuje da finansijski izveštaji istinito i objektivno prikazuju finansijsko stanje i rezultate poslovanja i kojim se potvrđuje da su računovodstvene evidencije pravilno vođene, da su pribavljeni svi podaci neophodni za obavljanje revizije, da je godišnji račun sačinjen u skladu s podacima u računovodstvenim evidencijama i da su pribavljeni svi podaci i sva objašnjenja koji su zahtevani u toku vršenja revizije;
2) mišljenje s rezervom - kojim ovlašćeni revizor ocenjuje da, zbog neslaganja s rukovodstvom banke u iskazivanju određenih pozicija ili zbog ograničenog obima ispitivanja, ne može dati pozitivno mišljenje, ali da ono nije takvog materijalnog značaja da bi zahtevalo davanje negativnog mišljenja;
3) uzdržavajuće mišljenje - kojim ovlašćeni revizor ocenjuje da su postojanje neizvesnosti u ishodu poslovnih događaja i ograničeni obim ispitivanja takvog materijalnog značaja da nije bio u mogućnosti da pribavi zadovoljavajuće revizijske dokaze da izrazi mišljenje;
4) negativno mišljenje - kojim ovlašćeni revizor ocenjuje da finansijski izveštaji finansijsko stanje i rezultate poslovanja ne prikazuju ni istinito ni objektivno.
Pri izražavanju mišljenja iz stava 2. odredbe pod 2, 3 i 4 ove tačke, ovlašćeni revizor jasno i sažeto obrazlaže činjenice i razloge za davanje takvog mišljenja i iznosi efekte svakog neslaganja, osim u slučaju da ih nije bilo moguće kvantifikovati.
Ovlašćeni revizor može u određenim okolnostima uz mišljenje dodati odredbe kojima se ne menja njegovo mišljenje, ali se skreće pažnja na:
- pitanja koja utiču na finansijske izveštaje a šire su obrazložena u odgovarajućim napomenama uz te izveštaje;
- pitanja značajna za dalje poslovanje (stalnost) banaka;
- postojanje takvih poslovnih događaja čiji je ishod neizvestan a mogu uticati na finansijske izveštaje (osim problema stalnosti banaka).
Ako su neizvesnosti iz stava 4. ove tačke višestruke i značajne za finansijske izveštaje, ovlašćeni revizor može oceniti da je, umesto dodavanja odredaba kojima se na njih skreće pažnja, potrebno izraziti uzdržavajuće mišljenje.
7.
Napomene uz finansijske izveštaje sadrže:
- opšte informacije o banci (uključujući i podatak o broju zaposlenih na dan 31. decembra tekuće i prethodne godine),
- računovodstvene politike sa izjavom o primeni svih međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja,
- obim izvršenih provera,
- politike upravljanja rizicima,
- regulatorne zahteve,
- informacije po segmentima,
- analize pozicija bilansa uspeha (po navedenim napomenama),
- porez iz dobitka (tekući i odloženi),
- zaradu po akciji i isplaćene dividende,
- analizu pozicija bilansa stanja (po navedenim napomenama),
- potencijalne obaveze,
- preuzete obaveze,
- poslove u ime i za račun trećih lica,
- transakcije s povezanim licima,
- primenu koncepta fer vrednosti,
- događaje nakon datuma bilansa stanja.
U odgovarajuće napomene uz prihode i rashode od kamata unosi se i poslovna politika banke koja se odnosi na aktivne i pasivne kamate, kao i to da li se banka pridržavala svoje poslovne politike i propisa o monetarnoj politici.
8.
Izveštaj o reviziji sačinjava se na osnovu:
1) propisanog godišnjeg računa za godinu za koju se vrši revizija za banku koja je poslovala u toj godini;
2) pregleda potraživanja i obaveza usaglašenih s komitentima