MEĐUNARODNI

RAČUNOVODSTVENI STANDARD MRS 28

(Objavljen u "Sl. glasnik RS", br. 133 od 31. decembra 2003)

Računovodstveno obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća

Ovaj standard se primenjuje na finansijske izveštaje koji se pripremaju za period koji počinje na dan 1. januara 1990. godine ili nakon tog datuma.
U julu 1998. godine, stavovi 23 i 24 iz MRS 28 (prepravljen 1994. godine) prerađeni su tako da se usklade sa MRS 36 Obezvređenje sredstava.
U decembru 1998. godine, MRS 39 Finansijski instrumenti: priznavanje i merenje, izmenio je stavove 7, 12 i 14 iz MRS 28 tako što su zamenjena pozivanja na MRS 25 Računovodstveno obuhvatanje investicija, pozivanjem na MRS 39.
U martu 1999. godine, stav 26 je izmenjen tako da zameni pozivanje na MRS 10 Potencijalni događaji i događaji koji nastaju nakon datuma bilansa stanja pozivanjem na MRS 10 događaji nakon datuma bilansa stanja i radi usklađivanja sa terminologijom iz MRS 37 Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva.
U oktobru 2000. godine, stav 8 je izmenjen radi usaglašavanja sa sličnim stavovima u drugim povezanim Međunarodnim računovodstvenim standardima i stav 10 je izbrisan. Izmene stavova 8 i 10 se primenjuju kada preduzeće prvi put primeni MRS 39.
Za MRS 28 vezuju se sledeća SKT Tumačenja:
- SKT 3 Eliminacija nerealizovanih dobitaka i gubitaka na poslovnim promenama sa pridruženim preduzećima
- SKT 20 Računovodstvena metoda kapitala - Priznavanje gubitaka
- SKT 33 Konsolidacija i metod učešća - Potencijalna prava glasa i alokacija vlasničkih interesa

Međunarodni računovodstveni standard MRS 28

Računovodstveno obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća

Međunarodni računovodstveni standard 28 Računovodstveno obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća (MRS 28) utvrđen je stavovima 1-31. Svi stavovi imaju isti značaj, ali je Standard zadržao formu koju mu je dao MKRS (Napomena: Međunarodni komitet za računovodstvene standarde) kada je Standard usvojen od strane OMRS (Napomena: Odbor za Međunarodne računovodstvene standarde) MRS 11 se čita u kontekstu njime utvrđenih ciljeva, Predgovora Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja i Okvira za pripremu i prikazivanje finansijskih izveštaja. Ovim je obezbeđena osnova za izbor i primenu računovodstvenih politika u slučajevima odsustva jasnih smernica.

DOMET

1.
Ovaj standard primenjuju investitori u računovodstvenom obuhvatanju ulaganja u pridružena preduzeća.
2.
Ovaj standard zamenjuje MRS 3 Konsolidovani finansijski izveštaji, utoliko što se taj standard bavi računovodstvenim obuhvatanjem ulaganja u pridružena preduzeća.

Definicije

3.
Sledeći izlazi koriste se u ovom standardu u dole navedenom značenju:
Pridružno preduzeće je preduzeće u kojem investitor ima značajan uticaj i koje nije ni zavisno preduzeće ni zajednički poduhvat investitora.
Značajni uticaj je moć učešća u odlučivanju o finansijskoj i poslovnoj politici korisnika ulaganja, ali nije i kontrola nad tim politikama.
Kontrola (za potrebe ovog standarda) je moć upravljanja finansijskom i poslovnom politikom preduzeća radi ostvarivanja koristi od njegovih aktivnosti.
Zavisno preduzeće je preduzeće koje je pod kontrolom drugog preduzeća (koje je poznato kao matično preduzeće).
Metod učešća je računovodstveni metod po kojem se ulaganje prvo iskazuje po nabavnoj vrednosti, a zatim se prilagođava promenama na investitorovom udelu u neto imovini korisnika ulaganja. Udeo investitora u rezultatima poslovanja korisnika ulaganja iskazuje se u bilansu uspeha.
Metod nabavne vrednosti je računovodstveni metod po kojem se ulaganje iskazuje po nabavnoj vrednosti. U bilansu uspeha se iskazuje prihod od ulaganja samo u onoj meri u kojoj investitor primi svoj deo iz raspodele neraspoređenog dobitka korisnika ulaganja, koje se vrši nakon dana sticanja.

Značajan uticaj

4.
Ako investitor, direktno ili indirektno preko zavisnih preduzeća, ima 20% ili više prava glasa u korisniku ulaganja, pretpostavlja se da investitor ima značajan uticaj, osim ako se može jasno pokazati da to nije slučaj (Napomena: Videti takođe SKT 33 Konsolidacija i metod učešća - Potencijalna prava glasa i alokacija vlasničkih interesa). I obrnuto, ako investitor direktno ili indirektno preko zavisnih preduzeća, ima manje od 20% prava glasa u korisniku ulaganja, pretpostavlja se da investitor nema značajan uticaj, osim ako se takav uticaj ne može jasno pokazati. Značajno ili većinsko vlasništvo od strane drugog investitora ne sprečava obavezno investitora da ima značajan uticaj.
5.
Postojanje značajnog uticaja investitora obično se dokazuje na jedan ili više od sledećih načina:
a) zastupljenost u upravnom bordu ili u ekvivalentnom statutarnom organu korisnika ulaganja,
b) učešće u procesima kreiranja politike,
c) značajni poslovi između investitora i korisnika ulaganja,
d) razmena rukovodećeg kadra, ili
e) obezbeđivanje tehničkih podataka od suštinskog značaja.

Metod učešća

6.
Prema metodu učešća, ulaganje se prvo iskazuje po nabavnoj vrednosti, a iskazana vrednost se povećava ili smanjuje tako da se prizna investitorov udeo u dobitku ili gubitku korisnika ulaganja nakon dana sticanja. Delom iz raspodele koji se primi od korisnika ulaganja smanjuje se iskazani iznos ulaganja. Takođe, može biti potrebno izvršiti korekciju iskazanog iznosa zbog promena u investitorovom proporcionalnom interesu u korisniku ulaganja, koje su nastale usled promena u kapitalu korisnika ulaganja, a koje nisu bile uključene u bilans uspeha. Takve promene uključuju promene nastale iz revalorizacije nekretnina, postrojenja, opreme i investicija, iz razlika prevođenja stranih valuta i iz usklađivanja razlika proizašlih iz poslovnih kombinacija (Napomena: Izmenjeno i dopunjeno kao posledica MRS 39).

Metod nabavne vrednosti

7.
Prema metodi nabavne vrednosti, investitor iskazuje svoje ulaganje u korisnika ulaganja po nabavnoj vrednosti. Investitor priznaje prihod samo u onoj meri u kojoj primi svoj deo iz raspodele neraspoređeno neto dobitka korisnika ulaganja, do koje dođe nakon dana kada ga je investitor stekao. Deo iz raspodele koji se primi u iznosu koji je viši od takvog dobitka smatra se povraćajem investicije i iskazuje se kao smanjenje nabavne vrednosti investicije.

Konsolidovani finansijski izveštaji

8.
Ulaganje u pridruženo preduzeće računovodstveno se obuhvata u konsolidovanim finansijskim izveštajima po metodi učešća, osim kada
(a) se ulaganje stiče i drži isključivo radi njegovog otuđenja u bliskoj budućnosti;
(b) posluje pod strogim dugoročnim ograničenjima koja značajno umanjuju njegovu sposobnost da vrši prenos sredstava investitoru.
Takvo ulaganje se računovodstveno obuhvata u skladu sa MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i merenje.
9.
Priznavanje prihoda na osnovu primljenog dela iz raspodele ne mora da bude adekvatno merilo prihoda koji je investitor ostvario od ulaganja u pridruženo preduzeće, jer je moguće da deo iz raspodele ima malo veze sa rezultatima pridruženog preduzeća. Budući da investitor ima značajan uticaj na pridruženo preduzeće, investitor je donekle odgovoran za uspeh pridruženog preduzeća a, kao rezultat toga, i za prihod od svog ulaganja. Investitor računovodstveno obuhvata ovo upravljanje tako što proširuje obuhvatnost svojih konsolidovanih finansijskih izveštaja tako da uključuju i njegov udeo u rezultatima takvog pridruženog preduzeća, i na taj način obezbeđuje analizu zarade i ulaganja iz kojih se mogu izračunati još korisniji količnici. Kao rezultat toga, primenom metode učešća obezbeđuje se iskazivanje neto sredstava i neto prihoda investitora sa više podataka.
10.
(Brisano)
11.
Investitor prestaje sa primenom metode učešća od dana kada:
(a) prestaje da ima značajan uticaj u pridružnom preduzeću, ali zadržava, u celini ili delimično, svoje ulaganje; ili
(b) primena metoda učešća nije celishodna, pošto pridruženo preduzeće posluje pod strogim dugoročnim ograničenjima koja znatno smanjuju njegovu sposobnost prenosa sredstava investitoru.
Vrednost ulaganja iskazana na taj dan smatra se od tog trenutka njegovom nabavnom vrednošću.

Posebni finansijski izveštaji investitora

12.
Ulaganje u pridružno preduzeće koje je uključeno u posebne finansijske izveštaje investitora koji izdaje konsolidovane finansijske izveštaje i koje se ne drži isključivo radi njegovog otuđena u bliskoj budućnosti se:
(a)