MEĐUNARODNI

RAČUNOVODSTVENI STANDARD MRS 27

(Objavljen u "Sl. glasnik RS", br. 133 od 31. decembra 2003)

Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstveno obuhvatanje ulaganja u zavisna preduzeća

Ovaj standard se primenjuje na finansijske izveštaje koji se pripremaju za periode koji počinju na dan 1. januara 1990. godine ili nakon tog datuma.
U decembru 1998. godine, stavovi 13, 24, 29 i 30 izmenjeni su tako da zamene pozivanje na MRS 25 Računovodstveno obuhvatanje ulaganja, pozivanjem na MRS 39 Finansijski instrument: priznavanje i merenje.
U oktobru 2000, stav 13 je izmenjen radi ujednačavanja terminologije sa onom u sličnim stavovima drugih povezanih Međunarodnih računovodstvenih standarda.
Za MRS 27 vezuju se sledeća SKT Tumačenja:
- SKT 12 Konsolidacija - entiteti posebne namene
- SKT 33 Konsolidacija i metod učešća - Potencijalna prava glasa i alokacija vlasničkih interesa

Međunarodni računovodstveni standard MRS 27

Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstveno obuhvatanje ulaganja u zavisna preduzeća

Međunarodni računovodstveni standard 27 Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstveno obuhvatanje ulaganja u zavisna preduzeća (MRS 27) utvrđen je stavovima 1-33. Svi stavovi imaju isti značaj, ali je Standard zadržao formu koju mu je dao MKRS (Napomena: Međunarodni komitet za računovodstvene standarde) kada je Standard usvojen od strane OMRS (Napomena: Odbor za Međunarodne računovodstvene standarde) MRS 27 se čita u kontekstu njime utvrđenih ciljeva, Predgovora Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja i Okvira za pripremu i prikazivanje finansijskih izveštaja. Ovim je obezbeđena osnova za izbor i primenu računovodstvenih politika u slučajevima odsustva jasnih smernica.

DOMET

1.
Ovaj standard se primenjuje u pripremi i prikazivanju konsolidovanih finansijskih izveštaja za grupu preduzeća pod kontrolom matičnog preduzeća.
2.
Ovaj standard se takođe primenjuje u računovodstvenom obuhvatanju ulaganja u zavisna preduzeća u posebnim finansijskim izveštajima matičnog preduzeća.
3.
Ovaj standard zamenjuje MRS 3 Konsolidovani finansijski izveštaji, izuzimajući ono što se u tom standardu odnosi na računovodstveno obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća (videti MRS 28 Računovodstveno obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća).
4.
Konsolidovani finansijski izveštaji obuhvaćeni su terminom "finansijski izveštaji" iz Predgovora međunarodnim računovodstvenim standardima. Dakle, konsolidovani finansijski izveštaji pripremaju se u skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima.
5.
Ovaj standard ne bavi se:
a) metodama računovodstvenog obuhvatanja poslovnih kombinacija i njihovih učinaka na konsolidovanje, uključujući igoodwillkoji nastaje iz poslovne kombinacije (videti MRS 22 Poslovne kombinacije).
b) računovodstvenim obuhvatanjem ulaganja u pridružena preduzeća (videti MRS 28 Računovodstveno obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća), i
c) računovodstvenim obuhvatanjem ulaganja u zajedničke poduhvate (videti MRS 31 Finansijsko izveštavanje o interesima u zajedničkim poduhvatima).

DEFINICIJE

6.
Sledeći izlazi koriste se u ovom standardu u dole navedenom značenju:
Kontrola (za potrebe ovog standarda) je moć upravljanja finansijskom i poslovnom politikom preduzeća radi ostvarivanja koristi od njegovih aktivnosti.
Zavisno preduzeće je preduzeće koje je pod kontrolom drugog preduzeća (koje je poznato kao matično preduzeće).
Matično preduzeće je preduzeće koje ima jedno ili više zavisnih preduzeća.
Grupa je matično preduzeće i sva njegova zavisna preduzeća.
Konsolidovani finansijski izveštaji su finansijski izveštaji grupe koji su prikazani kao finansijski izveštaji jednog preduzeća.
Manjinski interes je onaj deo neto rezultata poslovanja i neto imovine zavisnog preduzeća koji pripada interesima koji nisu u vlasništvu matičnog preduzeća, neposredno ili posredno preko zavisnih preduzeća.

PRIKAZIVANjE KONSOLIDOVANIH FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA

7.
Matično preduzeće, osim matičnog preduzeća koje je pomenuto u stavu 8, prikazuje konsolidovane finansijske izveštaje.
8.
Matično preduzeće koje je istovremeno zavisno preduzeće u potpunom vlasništvu ili je praktično u potpunom vlasništvu ne treba da prikazuje konsolidovane finansijske izveštaje pod uslovom da, u slučaju matičnog preduzeća koje je praktično u potpunom vlasništvu, dobije odobrenje vlasnika manjinskog interesa. Takvo matično preduzeće obelodanjuje razloge zbog kojih se konsolidovani finansijski izveštaji ne prikazuju kao i osnove na kojima se zavisna preduzeća računovodstveno obuhvataju u njegovim posebnim finansijskim izveštajima. Takođe se obelodanjuje i naziv i registrovano sedište njegovog matičnog preduzeća koje objavljuje konsolidovane finansijske izveštaje.
9.
Korisnici finansijskih izveštaja matičnog preduzeća obično su zainteresovani za finansijsko stanje, rezultate poslovanja i promene u finansijskom stanju grupe u celini, i o tome treba da budu obavešteni. Ova potreba se ispunjava konsolidovanim finansijskim izveštajima u kojima se finansijski podaci o grupi prikazuju kao podaci jednog preduzeća, bez obzira na zakonska ograničenja posebnih pravnih lica.
10.
Matično preduzeće koje je u potpunom vlasništvu drugog preduzeća ne mora uvek da prikazuje konsolidovane finansijske izveštaje, pošto njegovo matično preduzeće možda ne zahteva takve izveštaje, a potrebe drugih korisnika mogu se najbolje zadovoljiti konsolidovanim finansijskim izveštajima njegovog matičnog preduzeća. U nekim zemljama, matično preduzeće je takođe izuzeto od prikazivanja konsolidovanih finansijskih izveštaja ukoliko je praktično u potpunom vlasništvu drugog preduzeća, pod uslovom da matično preduzeće obezbedi odobrenje vlasnika manjinskog interesa. često se smatra da izraz praktično u potpunom vlasništvu znači da matično preduzeće ima 90% ili više prava glasa.

OBUHVATNOST KONSOLIDOVANIH FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA

11.
Matično preduzeće koje objavljuje konsolidovane finansijske izveštaje konsoliduje sva zavisna preduzeća, strana i domaća, osim onih koja su navedena u stavu 13.
12.
Konsolidovani finansijski izveštaji obuhvataju sva preduzeća koja kontroliše matično preduzeće, osim onih zavisnih preduzeća koja su izuzeta iz razloga navedenih u stavu 13. Pretpostavlja se da kontrola postoji kada je matično preduzeće vlasnik, direktno ili indirektno preko zavisnih preduzeća, više od polovine prava glasa u preduzeću, osim kada se, u izuzetnim okolnostima, može jasno pokazati da se takvim vlasništvom ne konstituiše kontrola. Kontrola postoji čak i kada je matično preduzeće vlasnik jedne polovine ili manje prava glasa u preduzeću, kada ima: (Napomena: Videti takođe SKT - 12 Konsolidacija - entiteti posebne namene; Videti takođe SKT 33 Konsolidacija i metod učešća - Potencijalna prava glasa i alokacija vlasničkih interesa)
a) prava koja su veća od polovine prava glasa na osnovu sporazuma sa drugim ulagačima,
b) pravo da upravlja finansijskom i poslovnom politikom preduzeća, na osnovu statuta ili sporazuma,
c) pravo da imenuje ili opozove većinu članova upravnog odbora ili ekvivalentnog statutarnog organa, ili
d) pravo na većinske glasove na sednicama upravnog odbora ili ekvivalentnog statutarnog organa.
13.
Zavisno preduzeće se isključuje iz konsolidovanja ukoliko:
: