Na temelju odredbi članka 5. stavka 6. i članka 55. stavka 2. Zakona o investicijskim fondovima ("Narodne novine" br. 107/95), Komisija za vrijednosne papire Republike Hrvatske donosi

PRAVILNIK

O RAČUNOVODSTVENOM EVIDENTIRANjU I FINANCIJSKIM IZVJEŠĆIMA DRUŠTAVA ZA UPRAVLjANjE FONDOVIMA I INVESTICIJSKIH FONDOVA

(Objavljeno u "Narodnim novinama", br. 28 od 24 ožujka 1999)

Članak 1.

Ovim Pravilnikom uređuje se okvir računovodstvenog evidentiranja, obveza izrade te sadržaj financijskih izvješća društva za upravljanje fondovima (u daljnjem tekstu: društva), zatvorenog i otvorenog investicijskog fonda i privatizacijskog investicijskog fonda (u daljnjem tekstu za sve ovdje nabrojene fondove skraćeno: fond).

Članak 2.

Računovodstveno evidentiranje transakcija, sadržaj i objavljivanje financijskih izvješća društva i fonda obavlja se sukladno Zakonu o računovodstvu, Međunarodnim računovodstvenim standardima i Zakonu o investicijskim fondovima, te uputstvu koje je prilog ovom Pravilniku i njegov je sastavni dio (Prilog 1: Zakonski okvir računovodstvenog evidentiranja i financijskih izvješća).

Članak 3.

Sadržaj financijskih izvješća društva mora biti sukladan uputstvu koje je prilog ovom Pravilniku i njegov je sastavni dio (Prilog 2: Sadržaj i objavljivanje financijskih izvješća društva za upravljanje investicijskim fondovima).

Članak 4.

(1) Društvo je obvezno izrađivati i Komisiji za vrijednosne papire Republike Hrvatske (u daljnjem tekstu: Komisiji) dostavljati vlastita financijska izvješća i financijska izvješća svakog fonda kojim upravlja, i to tromjesečna, polugodišnja, devetomjesečna i godišnja financijska izvješća.
(2) Društvo je obvezno Komisiji dostaviti tromjesečna i devetomjesečna financijska izvješća u roku od 30 dana od posljednjeg dana obračunskog perioda, polugodišnja financijska izvješća u roku od dva mjeseca od posljednjeg dana obračunskog perioda, a godišnja financijska izvješća u roku od tri mjeseca od posljednjeg dana poslovne godine.

Članak 5.

Sadržaj financijskih izvješća fonda mora biti sukladan uputstvu koje je prilog ovom Pravilniku i njegov je sastavni dio (Prilog 3: Sadržaj i objavljivanje financijskih izvješća investicijskih fondova).

Članak 6.

(1) Radi računovodstvenog evidentiranja transakcija, te pripreme i razvrstavanja pozicija vlastitih izvješća i izvješća fonda, društvo je obvezno usvojiti kontni plan koji je prilog ovom Pravilniku i njegov je sastavni dio (Prilog 4: Kontni plan za fondove i društva za upravljanje fondovima), ili drugačiji kontni plan.
(2) Usvojeni kontni plan ili izjavu o usvajanju kontnog plana iz Priloga 4 ovog Pravilnika društvo je obvezno dostaviti Komisiji najkasnije zajedno s prvim tromjesečnim izvješćima.

Članak 7.

Ova Odluka stupa na snagu danom objavljivanja u "Narodnim novinama".
Klasa: 011-01/99-01/04
Urbroj: 567-02/99-1
Zagreb, 18. ožujka 1999.

Predsjednik Komisije:

Ivica Smiljan, v. r.
PRILOG 1

ZAKONSKI OKVIR RAČUNOVODSTVENOG EVIDENTIRANjA I FINANCIJSKIH IZVJEŠĆA

A.) Zakonski okvir računovodstvenog evidentiranja transakcija društva i investicijskih fondova
Gospodarski pravni subjekti koji sjedište imaju u Republici Hrvatskoj svoje računovodstvo vode sukladno Zakonu o računovodstvu ("Narodne novine" br. 90/92). Prikupljanje, obrada podataka i računovodstvene isprave temelje se na Zakonu o računovodstvu (članak 2.-6.). Zatvoreni investicijski fond sukladno ovim zakonskim odredbama evidentira transakcije u svojim poslovnim knjigama na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava. Isprave na temelju kojih se vrši računovodstveno evidentiranje moraju se prethodno kontrolirati. Sve isprave se čuvaju u obliku izvornika sukladno Zakonu o računovodstvu.
Prema Zakonu o računovodstvu (članak 7.-11.) investicijski fondovi dužni su voditi poslovne knjige (dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige) na načelima dvojnog knjigovodstva. Oblik vođenja poslovnih knjiga ovisi o tehnici vođenja (ručno ili elektronički). Raspored konta u kontnom planu za investicijske fondove temelji se na usvojenom kontnom planu. Pomoćne knjige (analitičke evidencije fonda) vode se zbog sastavljanja izvješća o strukturi portfelja vrijednosnih papira fonda i izvješća o promjeni strukture portfelja.
Za evidentiranje transakcija, sastavljanje i objavljivanje financijskih izvješća privatizacijskog, zatvorenog i otvorenog investicijskog fonda primarno su relevantni sljedeći Međunarodni računovodstveni standardi:
1. MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja,
2. MRS 7 - Izvještaj o novčanom toku,
3. MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema,
4. MRS 24 - Objavljivanje povezanih stranaka,
5. MRS 25 - Računovodstvo ulaganja,
6. MRS 27 - Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo ulaganja u podružnice,
7. MRS 28 - Računovodstvo ulaganja u pridružene kompanije,
8. MRS 31 - Financijsko izvještavanje o udjelima u zajedničkim pothvatima,
9. MRS 32 - Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje i
10. MRS 34 - Financijsko izvješćivanje u toku godine.
Poslovne knjige za društvo i fondove vode se za poslovnu godinu koja je jednaka kalendarskoj godini. Otvaranje poslovnih knjiga vrši se na temelju stanja za proteklu godinu. Zaključivanje poslovnih knjiga vrši se krajem poslovne godine.
Zaključene poslovne knjige čuvaju se najmanje 10 godina (dnevnik i glavna knjiga) i pet godina (analitičke evidencije).
Prema Zakonu o računovodstvu (članak 12.-13.) na početku poslovanja i na kraju svake poslovne godine društvo za upravljanje investicijskim fondovima i investicijski fond mora izvršiti popis imovine i obveza društva i fonda (inventura).
B.) Sastavljanje i objavljivanje temeljnih financijskih izvješća društva i investicijskih fondova sukladno Zakonu o računovodstvu i Međunarodnim računovodstvenim standardima
Zakon o računovodstvu (članak 14.) ukazuje na temeljna financijska izvješća koje moraju sastaviti i objaviti gospodarski subjekti. Prema ovoj odredbi Zakona o računovodstvu investicijski fond obvezan je sastaviti i objaviti bilancu, račun dobiti i gubitka, izvješće o novčanom tijeku i bilješke uz financijska izvješća.
Prema članku 15. Zakona o računovodstvu u Republici Hrvatskoj primjenjuju se Međunarodni računovodstveni standardi. Ova odredba znači da se priprema, sastavljanje i objavljivanje temeljnih financijskih izvješća vrši prema usvojenim Međunarodnim računovodstvenim standardima (dalje: MRS) koji se odnose na financijska izvješća.
Sastavljanje i objavljivanje financijskih izvješća sukladno Zakonu o računovodstvu (članak 14. i 15.) vrši se prema MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja, MRS 34 - Financijsko izvješćivanje u toku godine i MRS 7 - Izvještaj o novčanom toku.
Predložena izvješća ispunjena su fakultativnim primjerima kako bi se korisnicima što zornije prikazao način ispunjavanja financijskih izvješća.
PRILOG 2

SADRŽAJ I OBJAVLjIVANjE FINANCIJSKIH IZVJEŠĆA DRUŠTVA ZA UPRAVLjANjE INVESTICIJSKIM FONDOVIMA

U bilanci društvo za upravljanje fondom obvezno je prezentirati najmanje sljedeće pozicije (MRS 1 toč. 66.):
a) nekretnine, postrojenja i opremu,
b) nematerijalnu imovinu,
c) financijsku imovinu bez iznosa sadržanih u točkama d), f) i g),
d) ulaganja obračunata metodom udjela,
e) zalihe,
f) kupci i druga potraživanja,
g) novac i novčani ekvivalenti,
h) dobavljači i druge obveze,
i) porezne obveze i imovina kako zahtijeva MRS 12 - Porez na dobit,
j) rezerviranja,
k) dugoročne obveze uključujući i obveze koje se odnose na kamate,
l) manjinski udjel,
m) emitirani kapital i rezerve.
U računu dobiti i gubitka društvo za upravljanje fondovima obvezno je prezentirati najmanje sljedeće pozicije (MRS 1 točka 75.):
a) prihodi,
b) rezultat poslovnih aktivnosti,
c) financijski troškovi,
d) udjel u dobiti i gubicima povezanih poduzeća i zajedničkim pothvatima obračunatih metodom udjela,
e) rashod za porez,
f) dobit ili gubitak od poslovnih aktivnosti,
g) izvanredne stavke,
h) manjinski udjel i
i) neto dobit ili gubitak razdoblja.
U izvješću o novčanom toku društvo za upravljanje fondovima treba prezentirati najmanje sljedeće pozicije (MRS 7 točka 10.-17. i Dodatak 1):
a) novčani primici i novčani izdaci od poslovnih aktivnosti,
b) neto novčani tok od poslovnih aktivnosti,
c) novčani primici i novčani izdaci od investicijskih aktivnosti,
d) neto novčani tok od investicijskih aktivnosti,
e) novčani primici i novčani izdaci od financijskih aktivnosti,
f) neto novčani tok od financijskih aktivnosti,
g) ukupan neto novčani tok - povećanje (smanjenje) novca i novčanih ekvivalenata,
h) novac i novčani ekvivalenti na početku razdoblja,
i) novac i novčani ekvivalenti na kraju razdoblja.
Informacije koje treba objaviti u bilješkama uz godišnja izvješća definirane su u MRS 1 točka 74. i 77. i MRS 7 točka 48.
Godišnja financijska izvješća društva za upravljanje fondovima trebaju biti revidirana od strane ovlaštenog revizora.