Na temelju članka 154. stavka 2. Zakona o osiguranju (Narodne novine br. 151/2005, 87/08 i 82/09), Hrvatska agencija za nadzor financijskih usluga na sjednici održanoj 17. rujna 2009. godine donijela je

PRAVILNIK

O DETALjNOM OBLIKU I NAJMANjEM OPSEGU TE SADRŽAJU REVIZORSKOG PREGLEDA I REVIZORSKOG IZVJEŠĆA S OBZIROM NA SPECIFIČNOSTI POSLOVA OSIGURANjA I REOSIGURANjA

(Objavljeno u "Narodnim novinama", br. 119 od 01 listopada 2009)

I. UVODNE ODREDBE

Članak 1.

(1) Ovim Pravilnikom podrobnije se propisuje:
- oblik, najmanji opseg i sadržaj revizorskog pregleda, odnosno revizorskog izvješća,
- razlozi i način odbijanja revizorskog pregleda, odnosno revizorskog izvješća,
- plan obavljanja revizije.
(2) Odredbe ovoga Pravilnika na odgovarajući način se primjenjuju na reviziju financijskih izvještaja društava za osiguranje, odnosno društava za reosiguranje te na reviziju konsolidiranih godišnjih financijskih izvještaja grupe osiguravatelja, koncerna osiguravatelja, osiguravateljnog holdinga te mješovitog osiguravateljnog holdinga (dalje u tekstu: financijski izvještaji društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje).

II. OBLIK, NAJMANjI OPSEG I SADRŽAJ REVIZORSKOG PREGLEDA, ODNOSNO REVIZORSKOG IZVJEŠĆA

Članak 2.

(1) Revizorski pregled financijskih izvještaja društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje obavlja se u skladu sa Zakonom o reviziji, Zakonom o trgovačkim društvima, Zakonom o osiguranju, pravilima revizorske struke i drugim pravilima i propisima, poštujući pri tome kodeks profesionalne etike revizora.
(2) Revizorski pregled obuhvaća reviziju financijskih izvještaja i posebnih izvještaja za potrebe Hrvatske agencije za nadzor financijskih usluga (dalje u tekstu: Agencija) o čemu revizorsko društvo sastavlja:
- revizorsko izvješće i
- revizorsko izvješće za potrebe Agencije.

1. Revizorsko izvješće

Članak 3.

(1) Revizija financijskih izvještaja je postupak provjere koji prije svega uključuje ispitivanje, davanje mišljenja, odnosno ocjenu financijskih izvještaja društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje koja su sastavljena na temelju Zakona o računovodstvu i koja su namijenjena vanjskim korisnicima, uključujući i Agenciju.
(2) Godišnji financijski izvještaji moraju se revidirati za svaku poslovnu godinu.
(3) Revizija financijskih izvještaja obavlja se u skladu sa Zakonom o reviziji, Međunarodnim revizijskim standardima i drugim pravilima revizorske struke, Zakonom o računovodstvu te Zakonom o osiguranju i propisima donesenim na temelju tog Zakona.
(4) U revizorskom izvješću iz ovog članka revizorsko društvo dužno je dati mišljenje o tome jesu li financijski izvještaji društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje sastavljeni u skladu s propisima i standardima struke. Revizorsko društvo dužno je u mišljenju iskazati pružaju li godišnji financijski izvještaji istinit i objektivan prikaz financijskog položaja društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje u skladu sa Zakonom o računovodstvu, odnosno Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.

2. Revizorsko izvješće za potrebe Agencije

Članak 4.

(1) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije sastoji se od sljedećih izvještaja:
1. Godišnji financijski izvještaji koji se dostavljaju Agenciji u skladu s odredbama Zakona o osiguranju te njegovim podzakonskim aktima,
2. Izvještaj o stanju i promjenama tehničkih pričuva osiguranja,
3. Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve,
4. Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve,
5. Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika,
6. Izvještaj o djelovanju unutarnje revizije,
7. Izvještaj o načinu vođenja poslovnih knjiga,
8. Izvještaj o kvaliteti informatičkog sustava,
9. Izvještaj o ispravnosti i potpunosti obavijesti i izvješća koja se dostavljaju Agenciji,
10. Izvještaj o vrednovanju bilančnih i izvanbilančnih stavki te računovodstvenih politika.
(2) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije mora sadržavati i jasno izraženo mišljenje o reviziji izvještaja iz stavka 1. ovoga članka promatranim kao cjelina.
(3) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije potpisuju ovlašteni revizor u svoje ime, kao i odgovorna osoba revizorskog društva u ime revizorskog društva.

Godišnji financijski izvještaji koji se dostavljaju Agenciji u skladu s odredbama Zakona o osiguranju te njegovim podzakonskim aktima

Članak 5.

(1) Revizijom godišnjih financijskih izvještaja propisanih Pravilnikom o strukturi i sadržaju financijskih izvješća društava za osiguranje, odnosno društava za reosiguranje, revizorsko društvo dužno je provjeriti i ocijeniti usklađenost izvještaja sa Zakonom o računovodstvu, odnosno s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, Zakonom o osiguranju i njegovim podzakonskim aktima.
(2) Revizorsko društvo donosi ocjenu o usklađenosti financijskih izvještaja iz stavka 1. ovoga članka sa Zakonom o računovodstvu odnosno Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja i Zakonom o osiguranju, kao i ocjenu o usklađenosti pojedinih stavaka revidiranog financijskog izvještaja sa stavkama iz izvještaja propisanih Pravilnikom o strukturi i sadržaju financijskih izvještaja društava za osiguranje odnosno društava za reosiguranje.
(3) Ocjenu iz stavka 2. ovoga članka daje revizorsko društvo u pismenom obliku kao mišljenje o financijskim izvještajima promatranim kao cjelina.

Izvještaj o stanju i promjenama tehničkih pričuva osiguranja

Članak 6.

(1) Revizorsko društvo dužno je provjeriti te ocijeniti stanje i promjene tehničkih pričuva osiguranja o čemu mora izraditi Izvještaj o stanju i promjenama tehničkih pričuva osiguranja.
(2) Izvještaj iz stavka 1. ovoga članka mora sadržavati najmanje:
- stanje tehničkih pričuva osiguranja na početku godine i na kraju godine te promjene stanja tehničkih pričuva osiguranja tijekom godine,
- opis metoda koje društvo za osiguranje, odnosno društvo za reosiguranje primjenjuje za utvrđivanje tehničkih pričuva osiguranja (ako je društvo za osiguranje, odnosno društvo za reosiguranje promijenilo metodu izračunavanja tehničkih pričuva osiguranja, tada revizor mora pojasniti promjenu i učinak na financijski rezultat i položaj društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje),
- preporuke revizora s navođenjem uočenih slabosti i rizika koje proizlaze iz načina oblikovanja tehničkih pričuva,
- mišljenje o postupcima društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje s obzirom na preporuke revizora iz prethodnih godina,
- mišljenje o stanju tehničkih pričuva osiguranja od nezavisnog ovlaštenog aktuara koje mora obuhvaćati ocjenu stanja tehničkih pričuva te razloge za pozitivno mišljenje, mišljenje uz ograde, odnosno negativno mišljenje.
(3) Nezavisni ovlašteni aktuar iz stavka 2. ovoga članka je osoba definirana člankom 66. Zakona o osiguranju, uz iznimku da ista nije zaposlena u društvu za osiguranje, odnosno društvu za reosiguranje ili u povezanom društvu društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje u skladu sa člankom 10. Zakona o osiguranju, čiji su izvještaji predmet revizije.

Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve

Članak 7.

(1) Revizorsko društvo dužno je provjeriti i ocijeniti stanje strukture ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve o čemu mora izraditi Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve.
(2) Izvještaj iz stavka 1. ovoga članka mora sadržavati najmanje:
- kratak opis stanja i strukture ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve s usporednim tabličnim prikazom tehničkih pričuva osiguranja,
- stanje ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve na početku godine i na kraju godine te promjene stanja ulaganja tijekom godine,
- preporuke revizora s navođenjem uočenih slabosti i rizika,
- mišljenje o postupcima društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje s obzirom na preporuke revizora iz prethodnih godina,
- mišljenje o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve te usklađenost navedenog ulaganja s odredbama Zakona o osiguranju i njegovim podzakonskim aktima.

Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve

Članak 8.

(1) Revizorsko društvo dužno je provjeriti i ocijeniti stanje strukture ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve o čemu mora izraditi Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve.
(2) Izvještaj iz stavka 1. ovoga članka mora sadržavati najmanje:
- kratak opis stanja i strukture ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve kojom upravlja društvo za osiguranje, odnosno društvo za reosiguranje s usporednim tabličnim prikazom matematičke pričuve,
- stanje ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve na kraju godine i promjene stanja ulaganja tijekom godine,
- preporuke revizora s navođenjem uočenih slabosti i rizika,
- mišljenje o postupcima društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje s obzirom na preporuke revizora iz prethodnih godina,
- mišljenje o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve te usklađenost navedenog ulaganja s odredbama Zakona o osiguranju i njegovim podzakonskim aktima.

Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika

Članak 9.

(1) Revizorsko društvo dužno je provjeriti i ocijeniti pravila, politike i procedure društva za identificiranje, mjerenje, praćenje i ograničavanje rizika kojima je društvo za osiguranje, odnosno društvo za reosiguranje izloženo u svojem poslovanju, kao i primjenu navedenih akata o