Na temelju članka 34. stavka 3. Zakona o računovodstvu ("Narodne novine", broj 109/07), Odbor za standarde financijskog izvještavanja na sjednici održanoj 14. siječnja 2008. godine, donio je

ODLUKU

O OBJAVLjIVANjU TUMAČENjA ODBORA ZA TUMAČENjE MEUNARODNOG FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANjA 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

(Objavljeno u "Narodnim novinama", br. 30 od 12. ožujka 2008)

Članak 1.

Objavljuju se sljedeća Tumačenja Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja:
1. Tumačenje 1. Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Promjene postojećih obveza za dekomisijom, obnovom i sličnih obveza
2. Tumačenje 2. Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Udjeli članova u zadružnim subjektima i slični instrumenti
3. Tumačenje 4 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Utvrđivanje da li sporazum sadrži najam
4. Tumačenje 5 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Pravo na udjele temeljem uloga u fondovima za stavljanje izvan pogona, obnovu i sanaciju okoliša
5. Tumačenje 6 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Osnove proizašle iz sudjelovanja na specifičnim tržištima - otpad električne i elektroničke opreme
6. Tumačenje 7 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Primjena prepravljanja prema MRS-u 29 "Financijsko izvještavanje u uvjetima hiperinflacije"
7. Tumačenje 8 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Djelokrug MSFI-ja 2
8. Tumačenje 9 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Ponovna procjena ugrađenih derivativa
9. Tumačenje 10 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - Financijsko izvještavanje za razdoblja tijekom godine i umanjenje
10. Tumačenje 11 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja - MSFI 2 - Transakcije dionicama grupe i trezorskim dionicama

Članak 2.

Tumačenja Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja iz članka 1. ove Odluke primjenjuju se za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
Predsjednik
Odbora za standarde
financijskog izvještavanja
Ivica Smiljan, v. r.
Tumačenje 1 Odbora za tumačenje međunarodnog financijskog izvještavanja (IFRIC 1)
Promjene postojećih obveza za dekomisijom, obnovom i sličnih obveza
REFERENCE
- MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja (izmijenjen 2003.)
- MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške
- MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema (izmijenjen 2003.)
- MRS 23 Troškovi posudbe
- MRS 36 Umanjenje imovine (izmijenjen 2004.)
- MRS 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina
TEMELjI
1 Mnogi subjekti imaju obvezu demontaže, uklanjanja i obnavljanja predmeta nekretnina, postrojenja i opreme. U ovome tumačenju se takve obveze spominju kao "obveze za dekomisijom, obnovom i slične obveze". Prema MRS-u 16, trošak nabave nekog predmeta nekretnina, postrojenja i opreme, trošak predmeta nekretnine, postrojenja i opreme obuhvaća početnu procjenu troškova demontaže i uklanjanja sredstva i obnavljanja mjesta na kojem je sredstvo smješteno, za kojom obveza nastaje kod subjekta kad je sredstvo nabavljeno ili kao posljedica korištenja sredstva u određenom razdoblju za namjene različite od proizvodnje zaliha u istom razdoblju. MRS 37 sadrži zahtjeve o načinu mjerenja obveza za razgradnjom, obnovom i sličnih obveza. Ovo tumačenje daje smjernice o načinu obračunavanja učinka promjena u mjerenju postojećih obveza za dekomisijom, obnovom i sličnih obveza.
DJELOKRUG
2 Ovo tumačenje se primjenjuje na promjene u mjerenju postojećih obveza za dekomisijom, obnovom ili sličnih obveza koje su:
(a) i priznate kao dio troška predmeta nekretnina, postrojenja i opreme u skladu s MRS-om 16, i
(b) priznate kao obveza u skladu s MRS-om 37.
Primjerice, obveza za dekomisijom, obnovom ili slična obveza može postojati po osnovi dekomisije nekog postrojenja, sanacije šteta u okolišu za subjekte iz sektora vađenja ruda i nafte ili uklanjanja opreme.
PITANjE
3 Ovo tumačenje se bavi načinom na koji treba obračunati sljedeće događaje kojima dolazi do promjene mjerenja postojeće obveze za dekomisijom, obnovom ili slične obveze:
(a) promjena procijenjenog odljeva resursa s ekonomskim koristima (npr. novčani tokovi) koji su potrebni kako bi obveza bila podmirena
(b) promjena sadašnje tržišno utemeljene diskontne stope kako je definirana u točki 14 MRS-a 37 (što uključuje promjene vremenske vrijednosti novca i rizike specifične za obvezu) i
(c) povećanje koje odražava protok vremena (koje se naziva i poništenje diskonta).
KONSENZUS
4 Promjene u mjerenju postojećih obveza za dekomisijom, obnovom i sličnih obveza koje su posljedica promjena procijenjenog vremena ili iznosa odljeva resursa s ekonomskim koristima koji su potrebni za podmirenje obveze, ili promjene diskontne stope obračunavaju se u skladu s točkom 5.-7. u nastavku.
5 Ako je sredstvo mjereno po trošku:
(a) u skladu s točkom (b), promjene obveze dodaju se trošku sredstva u tekućem razdoblju ili se od njega odbijaju
(b) iznos odbijen od troška sredstva ne smije premašiti njegov knjigovodstveni iznos. Ako smanjenje obveze premašuje knjigovodstveni iznos sredstva, višak se odmah priznaje u računu dobiti i gubitka
(c) ako usklađenje rezultira povećanjem troška nekog sredstva, subjekt treba razmotriti da li to ukazuje na nemogućnost povrata cijelog novog knjigovodstvenog iznosa sredstva. Ako na to ukazuje, subjekt je dužan testirati sredstvo na umanjenje na način da procijeni njegov nadoknadivi iznos i svaki gubitak uslijed umanjenja obračunati u skladu s MRS-om 36.
6 Ako je sredstvo mjereno primjenom revalorizacije:
(a) promjena obveze mijenja višak ili manjak prethodno priznat temeljem revalorizacije toga sredstva na način da se:
(i) smanjenje obveze (ovisno o (b)) iskazuje izravno kao odobrenje viška nastalog revalorizacijom u glavnici, izuzev u mjeri u kojoj višak poništava manjak nastao revalorizacijom koji je ranije priznat u računu dobiti i gubitka, te se kao takvo priznaje u računu dobiti i gubitka;
(ii) povećanje obveze prizna u računu dobiti i gubitka, izuzev u mjeri u kojoj izravno tereti višak nastao revalorizacijom toga sredstva koji je iskazan u glavnici;
(b) u slučaju da povećanje obveze premašuje knjigovodstveni iznos koji bi bio priznat da je sredstvo iskazano po trošku, višak se odmah priznaje u računu dobiti i gubitka
(c) promjena obveze ukazuje na moguću potrebu za revaloriziranjem sredstva kako bi se zajamčili da se knjigovodstveni iznos ne razlikuje značajno od iznosa koji bi bio utvrđen da se koristila fer vrijednost na dan bilance. Svaka takva revalorizacija uzima se u obzir prilikom utvrđivanja iznosa koji se iskazuju u