Na temelju članka 13. stavka 2. i članka 34. stavka 3. Zakona o računovodstvu ("Narodne novine", broj 109/07.) te članka 16. Pravilnika o načinu rada Odbora za standarde financijskog izvještavanja, Odbor za standarde financijskog izvještavanja donio je na sjednici održanoj 18. travnja 2011.

ODLUKU

O IZMJENAMA I DOPUNAMA ODLUKE O OBJAVLjIVANjU MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANjA

(Objavljeno u "Narodnim novinama", br. 58 od 27 maja 2011)

Članak 1.

U Odluci o objavljivanju Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja ("Narodne novine", broj 136/09, 8/10, 18/10, 27/10, 65/10 i 120/10), u Međunarodnom standardu financijskog izvještavanja 1 - Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, mijenjaju se točke 27. i 32., dodaju se točka 27A., podnaslov, točke 31B. i 39E. koje glase:
"PREZENTIRANjE I OBJAVLjIVANjE
27. MRS 8 ne primjenjuje se na promjene računovodstvenih politika kod subjekta prilikom usvajanja MSFI-jeva ili promjene politika nakon što subjekt prikaže svoje prve financijske izvještaje sastavljene sukladno MSFI-jevima. Dakle, zahtjevi MRS-a 8 koji se odnose na promjene računovodstvenih politika ne primjenjuju se na prve financijske izvještaje subjekta sastavljene sukladno MSFI-jevima.
27A. Ako subjekt u razdoblju na koje se odnose njegovi prvi financijski izvještaji sastavljeni sukladno MSFI-jevima promijeni svoje računovodstvene politike ili primijeni izuzeća iz ovoga MSFI-ja, dužan je obrazložiti promjene između svojih prvih financijskih izvještaja za razdoblje unutar obračunske godine sastavljene sukladno MSFI-jevima i svojih prvih financijskih izvještaja po MSFI-jevima u skladu s točkom 23. te obnoviti usklade propisane točkom 24.a) i 24.b).
Korištenje zamjenskog troška kod djelatnosti s reguliranim cijenama
31B. Ako subjekt za naftnu i plinsku imovinu koristi izuzeće iz točke D8.B., dužan je tu činjenicu objaviti, kao i osnovu po kojoj je raspoređivao knjigovodstvene vrijednosti te imovine utvrđene po prethodnim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima.
Financijski izvještaji za razdoblja unutar obračunske godine
32. Prema točki 23., ako subjekt predočava financijske izvještaje sukladno MRS-u 34 za obračunsko razdoblje unutar godine koja je obuhvaćena njegovim prvim financijskim izvještajima po MSFI-jevima, dužan je, pored zahtjeva MRS-a 34, ispuniti sljedeće zahtjeve:
a) svaki financijski izvještaj za obračunsko razdoblje unutar godine, ako je subjekt u njemu prikazao usporedno razdoblje unutar financijske godine koja je neposredno prethodila tekućoj, obvezno uključuje:
(i) uskladu kapitala iskazanog na kraju usporednog obračunskog razdoblja unutar financijske godine sukladno prethodnim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima s kapitalom po MSFI-jevima na taj datum i
(ii) uskladu ukupne sveobuhvatne dobiti po MSFI-jevima za usporedno obračunsko razdoblje unutar financijske godine (tekuće razdoblje i razdoblje od početka godine do datuma razdoblja u godini). Polazište za uskladu je ukupna sveobuhvatna dobit po prethodnim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima za to razdoblje ili, ako ju subjekt nije iskazivao, dobit i gubitak sukladno prethodnim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima.
b) Pored obveznih usklada pod točkom a), financijski izvještaji subjekta za obračunsko razdoblje unutar godine sastavljeni po MRS-u 34 za dio razdoblja obuhvaćenog u subjektovim prvim financijskim izvještajima po MSFI-jevima obvezno uključuju usklade opisane u točki 24.a) i 24.b), nadopunjene podacima propisanima točkom 25. i 26., ili natuknicu koja upućuje na neki drugi objavljeni dokument koji sadrži te usklade.
c) Ako subjekt promijeni svoje računovodstvene politike ili primijeni izuzeća iz ovoga MSFI-ja, dužan je te promjene obrazložiti u svakom financijskom izvještaju za razdoblje unutar obračunske godine i obnoviti usklade propisane točkom a) i b).
DATUM STUPANjA NA SNAGU
39E. "Doradom MSFI-jeva" iz svibnja 2010. godine dodane su točke 27A., 31B. i D8.B te izmijenjene točke 27., 32., D1.c) i D8. Subjekt je dužan navedene izmjene i dopune primijeniti na godišnja razdoblja koja započinju na dan ili nakon 1. siječnja 2010. godine. Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt primjenjuje spomenute izmjene i dopune na neko ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti. Subjektima koji su MSFI-jeve usvojili u razdobljima prije stupanja MSFI-ja 1 na snagu ili su ga primijenili na neko prethodno razdoblje dopušteno je izmjene i dopune točke D.8. primijeniti retroaktivno u prvom godišnjem razdoblju nakon njihovog stupanja na snagu. Subjekt koji primijeni točku D8. retroaktivno, dužan je tu činjenicu objaviti.".

Članak 2.

U Prilogu D, Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja 1 - Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, mijenjaju se točke D1.c), D8. i dodaje točka D8.B. koje glase:
"D1. Subjekt može izabrati primjenu jednog ili više sljedećih izuzeća:
...
c) surogatnog troška (točka D5. - D8.B)
...
Surogatni trošak
D8. Moguće je da je subjekt koji prvi puta primjenjuje MSFI-jeve surogatni trošak za neku ili svu svoju imovinu i obveze po prethodnim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima utvrdio mjereći ih po njihovim fer vrijednostima na određeni datum zbog nekog događaja kao što je privatizacija ili inicijalna javna ponuda.
a) Ako se datum mjerenja podudara s datumom prijelaza na MSFI-jeve ili mu prethodi, subjekt pokazatelje fer vrijednosti utvrđene na temelju takvih događaja može primijeniti kao surogatni trošak po MSFI-jevima s datumom mjerenja.
b) Ako je datum mjerenja nakon datuma prijelaza na MSFI-jeve, ali je u razdoblju koje je obuhvaćeno prvim financijskim izvještajima po MSFI-jevima, subjekt pokazatelje fer vrijednosti utvrđene na temelju takvih događaja može primijeniti kao surogatni trošak kad do tog događaja dođe. Subjekt je dužan priznati s tim povezana usklađenja izravno unutar zadržane dobiti ili neke druge kategorije unutar kapitala ako je primjerenije s datumom mjerenja. S datumom prijelaza na MSFI-jeve subjekt je dužan ili utvrditi surogatni trošak primjenom kriterija iz točaka D5. - D7., ili imovinu i obveze mjeriti u skladu s drugim zahtjevima ovoga MSFI-ja.
D8.B Neki subjekti drže stavke nekretnina, postrojenja i opreme ili nematerijalne imovine koje koriste ili su ih ranije koristili u djelatnostima s reguliranim cijenama. Knjigovodstvene vrijednosti tih stavki mogu uključivati iznose koji su utvrđeni po prethodnim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima, ali ne udovoljavaju kriterijima kapitalizacije po MSFI-jevima. Ako je to slučaj, subjekt koji prvi puta primjenjuje MSFI-jeve može odlučiti da s datumom prijelaza na MSFI-jeve koristi knjigovodstvenu vrijednost takvog predmeta utvrđenu po prethodnim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima kao surogatni trošak. Ako subjekt primijeni ovo izuzeće na neku stavku, nije ga obvezan primijeniti na sve stavke. Subjekt je dužan s datumom prijelaza na MSFI-jeve provesti provjeru umanjenja vrijednosti sukladno MRS-u 36 svake stavke na koju je primijenio izuzeće. U smislu ove točke, djelatnosti s reguliranim cijenama odnose se na isporuku dobara i usluga korisnicima po cijenama koje utvrđuje tijelo ovlašteno za utvrđivanje cijena koje su za korisnike obvezujuće i koje imaju za cilj subjektu naknaditi sve njegove troškove nastale isporukom dobara i usluga s reguliranim cijenama i omogućiti mu da zaradi određen prinos. Određeni prinos može biti minimalan ili se kretati u određenom rasponu i ne mora biti fiksan niti zajamčen.".

Članak 3.

U Međunarodnom standardu financijskog izvještavanja 3 - Poslovna spajanja, dodaje se točka 19., mijenjaju se naslov prije točke 30. i točka 30. te se dodaju točke 64B., 64C. i 65A. - 65E. koje glase:
"METODA STJECANjA
Načelo mjerenja
19. Kod svakog poslovnog spajanja stjecatelj je dužan s datumom stjecanja mjeriti komponente nekontrolirajućih interesa u stečeniku koji predstavljaju vlasničke udjele i imateljima daju pravo na razmjeran udjel u neto imovini subjekta u slučaju likvidacije:
a) ili po fer vrijednosti, ili
b) po razmjernom udjelu postojećih vlasničkih instrumenata u priznatim iznosima utvrdive neto imovine stečenika.
Sve druge komponente nekontrolirajućih interesa mjere se po njihovoj fer vrijednosti na datum stjecanja, osim ako neki drugi MSFI ne nalaže primjenu neke druge osnovice mjerenja.
Izuzeća iz načela priznavanja i mjerenja
Izuzeća iz načela mjerenja
Plaćanja temeljena na dionicama
30. Stjecatelj je dužan obvezu ili glavnički instrument povezan s transakcijama plaćanja temeljenima na dionicama stečenika ili zamjenu transakcija plaćanja temeljenima na dionicama stečenika transakcijama plaćanja temeljenima na dionicama stjecatelja u skladu s metodom predviđenom u MSFI-ju 2 "Plaćanje temeljeno na dionicama" na datum stjecanja. (Ovaj MSFI odnosi se na rezultat te metode kao "tržišni pokazatelj" transakcije plaćanja temeljenog na dionicama.)
DATUM STUPANjA NA SNAGU I PRIJELAZNE ODREDBE
Datum stupanja na snagu
64B. "Doradom MSFI-jeva" iz svibnja 2010. godine izmijenjene su točke 19., 30. i B.56 te dodatne točke B62.A i B62.B. Subjekt je dužan navedene izmjene i dopune primijeniti na godišnja razdoblja koja započinju na dan ili nakon 1. srpnja 2010. godine. Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt primjenjuje spomenute izmjene i dopune na neko ranije razdoblje, dužan je tu činjenicu objaviti. Primjena treba biti prospektivna od datuma na koji je subjekt prvi puta primijenio ovaj MSFI.
64C. Točke 65A. - 65E. dodane su na temelju "Dorade MSFI-jeva" iz svibnja 2010. godine. Subjekt