Na temelju članka 34. stavka 3. Zakona o računovodstvu (Narodne novine, broj 109/07) Odbor za standarde financijskog izvještavanja na sjednici održanoj 14. siječnja 2008. godine, donio je

ODLUKU

O OBJAVLjIVANjU MEUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANjA 6 I 7

(Objavljeno u "Narodnim novinama", br. 30 od 12 ožujka 2008, 137/08)

Članak 1.

Objavljuju se Međunarodni standard financijskog izvještavanja 6 - Istraživanje i procjena mineralnih resursa i Međunarodni standard financijskog izvještavanja 7 - Financijski instrumenti: objavljivanje.

Članak 2.

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja iz članka 1. ove Odluke primjenjuju se za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.

Predsjednik
Odbora za standarde
financijskog izvještavanja
Ivica Smiljan, v. r.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja 6
Istraživanje i procjena mineralnih resursa

SVRHA

1. Svrha ovoga standarda je definirati financijsko izvještavanje o istraživanju i procjeni mineralnih resursa.
2. Konkretno, ovaj standard nalaže:
(a) ograničena poboljšanja u postojećoj praksi računovodstvenog iskazivanja izdataka povezanih s istraživanjem i procjenom
(b) subjektima koji priznaju imovinu povezanu s istraživanjem i procjenom da tu imovinu podvrgavaju procjeni umanjenja u skladu s ovim standardom te da svako umanjenje mjere u skladu s MRS-om 36 Umanjenje imovine
(c) objavljivanje informacija koje omogućuju identificiranje iznosa u financijskim izvještajima subjekta koji su proizašli iz istraživanja i procjene mineralnih resursa i obrazlažu ih te koje korisnicima financijskih izvještaja pomažu da razumiju te iznose, vrijeme i izvjesnost budućih novčanih tokova iz priznate imovine povezane s istraživanjem i procjenom.

DJELOKRUG

3. Subjekt je dužan ovaj standard primjenjivati na izdatke koje je pretrpio vezano za istraživanje i procjenu.
4. Standard ne obrađuje druge aspekte računovodstvenog iskazivanja subjekata koji se bave istraživanjem i procjenom mineralnih resursa.
5. Subjekt ovaj standard ne smije primjenjivati na izdatke koji su nastali:
(a) prije istraživanja i procjene mineralnih resursa, kao što su izdaci nastali prije nego je subjekt dobio zakonska prava na istraživanje određenog područja
(b) nakon što je dokazana tehnička izvedivost i komercijalna održivost vađenja mineralnog resursa.

PRIZNAVANjE IMOVINE POVEZANE S ISTRAŽIVANjEM I PROCJENOM

Privremeno izuzimanje iz točke 11. i točke 12 MRS-a 8
6. Prilikom definiranja računovodstvenih politika, subjekt koji priznaje imovinu povezanu s istraživanjem i procjenom je dužan primijeniti točku 10. MRS-a 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške.
7. U točki 11. i točki 12. MRS-a 8 su navedeni izvori službenih zahtjeva i smjernice koje uprava treba uzeti u obzir prilikom definiranja svoje računovodstvene politike za neki predmet koji nije konkretno obrađen nekim MSFI-jem. Prema točki 9. i točki 10. u nastavku, ovaj standard izuzima subjekt iz obveze primjena tih točaka u sklopu svojih računovodstvenih politika za priznavanje i mjerenje imovine povezane s istraživanjem i procjenom.

MJERENjE IMOVINE POVEZANE S ISTRAŽIVANjEM I PROCJENOM

Mjerenje prilikom priznavanja
8. Imovina povezana s istraživanjem i procjenom se mjeri po trošku.
Elementi troška imovine povezane s istraživanjem i procjenom

9. Subjekt je dužan odrediti računovodstvenu politiku kojom će biti regulirani izdaci koji se priznaju kao imovina povezana s istraživanjem i procjenom te tu politiku dosljedno primjenjivati. Pri tome subjekt razmatra u kojoj mjeri se izdaci mogu povezati s pronalaženjem određenih mineralnih resursa. Slijede primjeri izdataka koji mogu biti uključeni u početno mjerenje imovine povezane s istraživanjem i procjenom (popis nije iscrpan):

(a) stjecanje prava na istraživanje
(b) topografske, geološke, geokemijske i geofizičke studije
(c) istražne bušotine
(d) istraživanje kopanjem jaraka
(e) uzorkovanje i
(f) aktivnosti koje se odnose na procjenjivanje tehničke izvedivosti i komercijalne održivosti vađenja mineralnog resursa.

10. Izdaci povezani s razvojem mineralnih resursa se ne priznaju kao imovina povezana s istraživanjem i procjenom. Smjernice za priznavanje imovine proizašle iz razvoja nalaze se u Okviru i MRS-u 38 Nematerijalna imovina.

11. U skladu s MRS-om 37 Rezerviranja, nepredvidive obveze i nepredvidiva imovina, subjekt priznaje sve obveze temeljem uklanjanja i obnavljanja koje su nastale u određenom razdoblju kao posljedica istraživanja i procjene mineralnih resursa.

Mjerenje nakon priznavanja

12. Nakon priznavanja, subjekt je dužan na imovinu povezanu s istraživanjem i procjenom primijeniti ili metodu troška, ili metodu revalorizacije. Ako se primjenjuje metoda revalorizacije (bilo metoda iz MRS-a 16 Nekretnine, postrojenja i oprema ili metoda iz MRS-a 38), ona treba biti konzistentna s klasifikacijom imovine (v. točku 15.).

Promjene računovodstvenih politika

13. Subjekt svoje računovodstvene politike za izdatke povezane s istraživanjem i procjenom može izmijeniti ako financijski izvještaji izmjenom postaju relevantniji u smislu potreba korisnika za donošenje ekonomskih odluka i ako time ne postaju manje ili više pouzdani, odnosno manje ili više relevantni u odnosu na te potrebe. Subjekt prosuđuje relevantnost i pouzdanost primjenom kriterija iz MRS-a 8.

14. Kako bi opravdao promjene računovodstvenih politika za izdatke povezane s istraživanjem i procjenom, subjekt je dužan dokazati da će njegovi financijskim izvještaji promjenom biti bliži udovoljavanju kriterija iz MRS-a 8, no ti kriteriji ne moraju promjenom biti potpuno ispunjeni.

PREZENTIRANjE

Klasifikacija imovine povezane s istraživanjem i procjenom
15. Subjekt je dužan imovinu povezanu s istraživanjem i procjenom razvrstati kao materijalnu ili nematerijalnu imovinu već prema prirodi stečene imovine te tu klasifikaciju dosljedno primjenjivati.
16. Neka imovina povezana s istraživanjem i procjenom se obračunava kao nematerijalna (npr. prava bušenja), dok je druga materijalna (npr. vozila i velike bušilice). Ako se neko sredstvo troši u razvoju nematerijalnog sredstva, iznos koji se odnosi na trošenje je sastavni dio troška tog nematerijalnog sredstva. No, korištenje materijalnog sredstva radi razvoja nematerijalnog sredstva ne mijenja samo sredstvo iz materijalnog u nematerijalno.
Reklasifikacija imovine povezane s istraživanjem i procjenom

17. Sredstvo povezano s istraživanjem i procjenom se prestaje klasificirati kao takvo kad je moguće dokazati tehničku izvedivost i komercijalnu održivost vađenja mineralnog resursa. Prije reklasifikacije, imovina povezana s istraživanjem i procjenom se provjerava na umanjenje i priznaje se svaki gubitak uslijed umanjenja.

UMANjENjE

Priznavanje i mjerenje
18. Imovina povezana s istraživanjem i procjenom se podvrgava provjeri umanjenja kad činjenice i okolnosti upućuju na to da knjigovodstveni iznos nekog sredstva povezanog s istraživanjem i procjenom može biti viši od njegovog nadoknadivog iznosa. Ako činjenice i okolnosti upućuju na to da je knjigovodstveni iznos veći od nadoknadivog iznosa, subjekt je dužan izmjeriti, prezentirati i objaviti sve gubitke od umanjenja u skladu s MRS-om 36, izuzev kako je navedeno niže u točki 21.
19. Kod imovine povezane s istraživanjem i procjenom se, prilikom određivanja sredstva povezanog s istraživanjem i procjenom koje je eventualno umanjeno, primjenjuje točka 20. ovoga standarda umjesto točke 8.-17. MRS-a 36. U točki 20. se koristi izraz "sredstvo", no on jednako tako vrijedi i za zasebno sredstvo povezano s istraživanjem i procjenom ili zasebnu jedinicu koja stvara novac.
20. Jedna ili više sljedećih činjenica ili okolnosti mogu ukazati na potrebu subjekta da imovinu povezanu s istraživanjem i procjenom testira na umanjenje (popis nije iscrpan):
(a) razdoblje u kojem subjekt ima pravo obavljati istraživanja u određenom području je isteklo tijekom izvještajnog razdoblja ili će isteći u bliskoj budućnosti i ne