Na osnovu člana 27. Zakona o porezu na plaću ("Službene novine Federacije BiH", br. 26/96, 27/97, 12/98 , 29/00, 54/00, 16/01 i 7/02), federalni ministar finansija-federalni ministar financija, donosi

UPUTSTVO

O NAČINU OBRAČUNAVANjA I PLAĆANjA POREZA NA PLAĆU

(Objavljeno u "Sl. novine FBiH", br. 37 od 02 avgusta 2002, 30/05, 65/07, 72/07)

I- OPĆE ODREDBE

1.
Ovim uputstvom propisuje se način obračunavanja i plaćanja poreza na plaću (u daljem tekstu: porez) na teritoriji Federacije Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Federacija).
2.
Plaćom za obračun poreza, u smislu tačke 1. ovog uputstva, smatraju se: lična i dodatna primanja fizičkih lica koja ostvare po osnovu radnog odnosa i od samostalnog obavljanja privredne i profesionalne djelatnosti (u daljnjem tekstu: plaća).

II- UTVRĐIVANjE POREZNE OBAVEZE

3.
Visinu porezne obaveze u skladu sa Zakonom o porezu na plaću ("Službene novine Federacije BiH", br. 26/96, 27/97, 12/98, 29/00, 54/00, 16/01, 7/02, 27/02 i 6/04) (u daljem tekstu: Zakon) i ovim uputstvom utvrđuje isplatilac plaće. Iznimno obveznik poreza koji je zaposlen ili po ugovoru obavlja poslove na teritoriji Federacije kod nerezidenta Federacije sam utvrđuje visinu porezne obaveze u skladu sa Zakonom i ovim uputstvom, ako tu obavezu za njega ne izvrši nerezident Federacije - isplatioc plaće.
4.
Visina poreza utvrđuje se za svakog poreznog obveznika pojedinačno, i to za svaku pojedinačno isplaćenu plaću, bez obzira na period za koji se isplata vrši (mjesečno, odnosno za kraći ili duži period).
5.
Visina porezne obaveze utvrđuje se primjenom stope propisane Zakonom na poreznu osnovicu utvrđenu u skladu sa Zakonom i ovim uputstvom, u zavisnosti od vrste isplate kojoj podliježe obaveza oporezivanja.
6.
Porez utvrđen u skladu sa Zakonom i ovim uputstvom ima karakter troškova poslovanja isplatioca plaće i drugih primanja (porezi koji ne zavise od poslovnog rezultata).
Kod utvrđivanja dobiti, razlika između isplaćenog i dozvoljenog iznosa po osnovu primanja iz tačke 8. ovog uputstva nema karakter troškova poslovanja, u skladu sa propisima o oporezivanju dobiti na teritoriji Federacije.

III- OBRAČUN POREZA

A) Lična primanja po osnovu redovnog radnog odnosa

7.
Osnovica poreza na lična primanja iz radnog odnosa iz člana 6. Zakona je bruto plaća i druga lična primanja iz tog člana po umanjenju za propisane doprinose na teret osiguranika, a utvrđuje se na slijedeći način:
a) bruto plaća - (bruto plaćaXzbirna stopa doprinosa na teret osiguranika), ili
b) (osnovica za obračun plaćeXkoeficijent složenosti poslovaXminuli rad), ili
c) plaća utvrđena ugovorom ili na drugi način; a u zavisnosti od načina na koji se plaća u svakom konkretnom slučaju utvrđuje.
Primjer:
a) 1.183,80 - (1.183,80X32 %) = 1.183,80 - 378,80 = 805,00 ili
b) 100X7,0X1,15 = 805,00 ili
c) iznos plaće po zaključenom ugovoru, u zavisnosti od toga u kojem iznosu i na koji način je plaća ugovorena (bruto ili neto), utvrđen na način pod a) ili b).
Porezna obaveza = 805,00X5 % = 40,25

B) Dodatna primanja po osnovu redovnog radnog odnosa

8.
Predmet oporezivanja su dodatna primanja po osnovu redovnog rada iz člana 7. stav 1. Zakona i to:
- naknada za odvojeni život isplaćena iznad iznosa od 50 % prosječne mjesečne plaće ostvarene u Federaciji prema posljednjem objavljenom podatku Federalnog zavoda za statistiku, u skladu sa Uredbom o naknadama i drugim materijalnim pravima koja nemaju karakter plaće ("Službene novine Federacije BiH"; br. 34/04 i 56/04 i 68/05 - u daljnjem tekstu: Uredba o naknadama);
- naknada za rad na terenu (terenski dodatak) isplaćena iznad iznosa propisanog Uredbom o naknadama ;
- regres za godišnji odmor isplaćen iznad iznosa od 70% plaće državnog službenika, odnosno zaposlenika (u daljnjem tekstu: službenik i zaposlenik) utvrđenog rješenjem o plaći odnosno ugovorom o radu, ili regres isplaćen iznad iznosa prosječne mjesečne plaće isplaćene u Federaciji za prethodna tri mjeseca prije donošenja odluke o regresu, u slučaju kada se za službenika i zaposlenika primjenjuje ovaj kriterij kao povoljniji;
- dnevnice za službeno putovanje u zemlji i inostranstvu isplaćene iznad iznosa utvrđenog u Uredbi o naknadama troškova za službena putovanja (Službene novine Federacije BiH, br. 75/04 i 43/07) i Odluci o visini dnevnica za službeno putovanje za budžetske korisnike u Federaciji BiH (Službene novine Federacije BiH, broj 50/07).
- naknade za prijevoz na posao i sa posla isplaćene iznad cijene mjesečne karte u javnom gradskom, prigradskom i međugradskom saobraćaju. Ova naknada može se isplatiti u gotovini ili kupiti mjesečna karta;
- naknada za upotrebu privatnog automobila za službene potrebe, za potrebe službenog putovanja i u svrhu dolaska na posao i povratka sa posla, po prethodno pribavljenoj saglasnosti rukovodioca organa, u iznosu iznad 20% od cijene jednog litra utrošenog goriva po prijeđenom kilometru na odobrenoj relaciji, u skladu sa Uredbom o naknadama putnih troškova i Uredbom o naknadama;
- naknada za ishranu u toku rada (topli obrok), isplaćena iznad iznosa od 2% prosječne mjesečne plate u Federaciji, u skladu sa Uredbom o naknadama;
- naknada za troškove sahrane u slučaju smrti službenika, odnosno zaposlenika ili člana njegove uže porodice, isplaćena u visini iznad četiri prosječne mjesečne plaće isplaćene u Federaciji za prethodna četiri mjeseca, u skladu sa Uredbom o naknadama;
- naknada za slučaj teške invalidnosti ili teške bolesti isplaćena iznad tri mjesečne plaće službenika, odnosno zaposlenika iz predhodna tri mjeseca ili tri prosječne mjesečne neto plate isplaćene u Federaciji, ako je to za službenika, odnosno zaposlenika povoljnije, u skladu sa Uredbom o naknadama;
- otpremnine prilikom odlaska u penziju, otpremnine zbog prestanka radnog odnosa otkazom poslodavca, otpremnine zbog prestanka radnog odnosa u skladu sa članom 143. stav 2. Zakona o radu ("Službene novine Federacije BiH", br. 43/99, 32/00 i 29/03), otpremnine za slučaj prestanka radnog odnosa zbog prekobrojnosti u skladu sa čl. 36. i 45. Zakona o državnoj službi u Federaciji Bosne i Hercegovine ("Službene novine Federacije BiH", br. 29/03, 39/04, 54/04, 67/05, 8/06 i 77/06 - u daljnjem tekstu Zakon o državnoj službi) i otpremnine zbog prestanka radnog odnosa u procesu revizije u