Na osnovu člana 51. stav 1. Zakona o porezu na dohodak ("Službeni glasnik Republike Srpske", br. 91/06, 128/06, 120/08,71/10 i 1/11) i člana 69. st. 1. i 2. Zakona o republičkoj upravi ("Službeni glasnik Republike Srpske", br. 118/08, 11/09, 74/10 i 86/10), ministar finansija donosi

PRAVILNIK

O PRIMJENI ZAKONA O POREZU NA DOHODAK

(Objavljeno u "Sl. glasnik RS", br. 22 od 07 marta 2011)

I- OSNOVNE ODREDBE

Član 1.

Ovim pravilnikom uređuju se uslovi, postupak i način oporezivanja porezom na dohodak, u skladu sa odredbama Zakona o porezu na dohodak (u daljem tekstu: Zakon).

Član 2.

(1) Pojmovi koji se koriste u ovom pravilniku imaju sljedeće značenje:
a) Republika Srpska (u daljem tekstu: Republika), odnosi se na teritoriju Republike, uključujući njene teritorijalne vode i vazdušni prostor iznad teritorije,
b) fizičko lice, odnosi se na građanina,
v) rezident je lice koje ima prebivalište na teritoriji Republike,
g) nerezident je lice koje ima prebivalište izvan Republike,
d) tržišna cijena predstavlja iznos koji bi nepovezani kupac platio nepovezanom prodavcu u isto vrijeme i na istom mjestu, za ista ili slična dobra ili usluge, u uslovima slobodne konkurencije,
đ) poslovna djelatnost je djelatnost koju obavlja fizičko lice radi ostvarivanja dohotka,
e) kamata predstavlja iznos u novcu, robi ili uslugama, koji se plaća kao obaveza po dugu, depozitu ili u skladu sa finansijskim ugovorom o najmu, prodaji na rate ili nekoj drugoj vrsti prodaje s odgođenim plaćanjem, radi uključivanja instrumenata i aranžmana koji osiguravaju funkcionalni ekvivalent kamate,
ž) akcija je vlasnička hartija od vrijednosti koja predstavlja udio u osnovnom kapitalu akcionarskog društva,
z) akcionar je fizičko lice koje posjeduje akciju u akcionarskom društvu,
i) dividenda je dio neto dobiti koja se odlukom organa upravljanja pravnog lica raspodjeljuje u novcu ili u nenovčanom obliku akcionarima tog pravnog lica po osnovu posjedovanja akcija,
j) udio u dobiti predstavlja dio neto dobiti koja se odlukom organa upravljanja pravnog lica raspodjeljuje u novcu ili nenovčanom obliku vlasnicima kapitala, po osnovu vlasništva na udjelima u pravnom licu,
k) osnovica imovine je cijena koštanja ili nabavna cijena imovine,
l) izmijenjena (usklađena) osnovica imovine je osnovica koja je umanjena za amortizaciju i uvećana za troškove poboljšanja i održavanja koji povećavaju osnovicu imovine u skladu sa Zakonom,
lj) investiciona imovina (investiciono dobro) je imovina koju fizičko lice, preduzetnik, nabavi, a koja mu ne služi za obavljanje samostalne djelatnosti i ne uključuje imovinu koja se koristi u samostalnoj poslovnoj djelatnosti fizičkog lica,
m) kapitalna imovina (kapitalno dobro) je imovina koju koristi fizičko lice u cilju obavljanja samostalne poslovne djelatnosti,
n) zakupac je fizičko lice kome je garantovano korišćenje imovine u zamjenu za periodična plaćanja zakupnine licu koje je omogućilo takvo korišćenje imovine,
nj) zakupodavac je lice koje daje na korišćenje imovinu drugom licu, u zamjenu za primanje periodičnog dohotka od fizičkog lica kome je imovina data na korišćenje,
o) princip prostog knjigovodstva (princip blagajne) je dohodak ostvaren u trenutku kada je prihod stvarno primljen, stavljen na raspolaganje ili u slučaju koristi dat fizičkom licu. Rashodi nastaju u trenutku kada fizičko lice stvarno plati obavezu,
p) dužnička hartija od vrijednosti je prenosiva isprava u nematerijalizovanom obliku, elektronskom zapisu, emitovana u seriji, na osnovu koje vlasnici ostvaruju prava na naplatu glavnice i kamate od emitenta, odnosno drugih prihoda u skladu sa zakonom i odlukom o emisiji (obveznice, blagajnički i komercijalni zapisi, certifikati o depozitu),
r) stalno mjesto poslovanja je mjesto gdje fizičko lice posjeduje ili obavlja poslovnu djelatnost u Republici i
s) preduzetnik je fizičko lice koje obavlja samostalnu djelatnost bez obzira da li je registrovana ili nije za obavljanje djelatnosti.

Član 3.

(1) Dohodak fizičkog lica je zbir svih dohodaka koje ono ostvari iz svih izvora tokom poreske godine.
(2) Prihodi koji se ne uključuju u utvrđivanje poreske osnovice iz člana 7. Zakona ne smatraju se dohotkom i ne uključuju u obračun poreske osnovice.
(3) Dohodak koji je predmet oporezivanja je dohodak primljen u novcu, uslugama ili stvarima.
(4) Ukoliko je dohodak primljen u obliku usluga ili stvari, iznos dohotka koji je predmet oporezivanja jednak je tržišnoj vrijednosti u trenutku primljenih usluga ili stvari.

Član 4.

Porez na dohodak plaća se po stopi od 10%.

Član 5.

(1) Poreski period je kalendarska godina.
(2) Poreski period može biti kraći od kalendarske godine ako poreski obveznik u toku kalendarske godine postane nerezident i ako rezident stiče ili gubi status poreskog obveznika.
(3) U slučajevima iz stava 2. ovog člana prava se računaju u korist poreskog obveznika prema broju punih mjeseci, uključujući i mjesec u kojem poreski obveznik stiče ili gubi rezidentni status.

II- PORESKI OBVEZNIK

Član 6.

(1) Obveznik poreza na dohodak je rezident Republike koji ostvaruje dohodak na teritoriji Republike i izvan teritorije Republike i nerezident za dohodak ostvaren na teritoriji Republike, izuzev nerezidenata iz Federacije Bosne i Hercegovine i Brčko Distrikta koji ostvaruje dohodak u zajedničkim institucijama i javnim preduzećima BiH koje se nalaze na teritoriji Republike za dohodak ostvaren u tim institucijama i javnim preduzećima.
(2) Ako više fizičkih lica zajednički ostvaruje dohodak, poreski obveznik je svako fizičko lice posebno za dio dohotka koji je to lice ostvarilo.

Član 7.

Status rezidenta, u smislu Zakona, ima fizičko lice koje ispunjava jedan od sljedećih kriterijuma rezidentnosti:
a) prisustvo u Republici (nerezident će se smatrati rezidentom Republike, u poreskom smislu, ako zadovolji određeni kriterijum dužine boravka u Republici tokom kalendarske godine, odnosno da bi se smatralo rezidentom, lice mora biti fizički prisutno u Republici najmanje 183 dana);
b) samostalna djelatnost:
1) ukoliko nerezident posjeduje ili obavlja poslovnu djelatnost stalnim mjestom poslovanja u Republici, tada će se tretirati kao fizičko lice koje obavlja samostalnu poslovnu djelatnost u Republici, a stalno mjesto poslovanja podrazumijeva i mjesto izvođenja građevinskih, instalaterskih ili montažerskih radova u Republici, mjesto instalacije ili strukture koje se koriste u istraživanju ili eksploataciji prirodnih i drugih resursa u Republici, kao i mjesto pružanja drugih usluga u Republici,
2) dohodak nerezidenta iz inostranog izvora, a koji nastaje obavljanjem samostalne poslovne djelatnosti u Republici, smatraće se dohotkom u Republici kada:
- se izvor dohotka iz inostranstva može pripisati poslovnoj jedinici nerezidenta u Republici,
- poslovna jedinica u Republici, odnosno stalno mjesto poslovanja predstavlja osnov u stvaranju izvora dohodaka iz inostranstva;
v) lična uslužna djelatnost:
1) nerezident je uključen u poslovanje u Republici kada ostvaruje dohodak od pružanja ličnih usluga,
2) dohodak od ličnih usluga uključuje isplate plate, provizije i naknade, a tako ostvaren dohodak može se:
- isplatiti u gotovom novcu, uslugama ili stvarima,
- primiti u drugoj godini, u cijelosti ili djelimično, u odnosu na godinu kada je obavljena lična uslužna djelatnost,
3) ukoliko je nerezident uključen u poslovanje u Republici i ostvaruje dohodak od ličnih usluga, prihod iz inostranstva tog lica se:
- ne uključuje u dohodak koji je predmet oporezivanja u Republici, ako taj prihod nije nastao vršenjem ličnih usluga u Republici,
- uključuje se u dohodak oporeziv u Republici ako je taj prihod direktno povezan sa ličnim uslugama u Republici;
g) dohodak od nepokretne imovine:
1) ako nerezident ostvaruje dohodak od posjedovanja nepokretne imovine koja se