Na osnovu člana 21. stav 2. Zakona o računovodstvu i reviziji Federacije Bosne i Hercegovine ("Službene novine Federacije BiH", broj 83/09), federalni ministar finansija - federalni ministar financija donosi

PRAVILNIK

O PRIMJENI KONTNOG OKVIRA ZA DRUŠTVA ZA OSIGURANjE I REOSIGURANjE

(Objavljeno u "Sl. novine FBiH", br. 82 od 09 decembra 2010)

1. OPĆE ODREDBE

(1) Pravilnikom o primjeni kontnog okvira za društva za osiguranje i reosiguranje (u daljem tekstu: Pravilnik) definira se funkcija i sadržaj računa koji su propisani kontnim okvirom. Kontni okvir za društva za osiguranje i reosiguranje (u daljem tekstu: Kontni okvir) je sastavni dio pravilnika i nalazi se u prilogu istog.
Društvo za osiguranje i reosiguranje (u daljem tekstu: Društvo) dužno je voditi evidenciju u poslovnim knjigama (glavnu knjigu) primjenjujući kontni okvir. Pravilnikom se definira funkcija i sadržaj računa koji su propisani kontnim okvirom.
(2) Društvo po potrebi može dodatno raščlanjivati trocifrene račune unutar propisanog kontnog okvira i isto definirati u svom podzakonskom aktu.
(3) U pomoćnim poslovnim knjigama Društvo evidentira ostale podatke koji proizlaze iz zahtjeva za objavu odgovarajućih Međunarodnih standarda za finansijsko izvještavanje (u daljem tekstu: MSFI) ili su potrebni za sastavljanje drugih izvještaja u skladu sa podzakonskim aktima.
(4) Ovim Pravilnikom pojašnjava se klasifikacija pojedinih računovodstvenih stavki, dok su zahtjevi za priznavanje i mjerenje regulirani odgovarajućim Međunarodnim standardima za finansijsko izvještavanje.

2. SADRŽAJ RAČUNA U KONTNOM OKVIRU

KLASA 0 - NEMATERIJALNA IMOVINA, MATERIJALNA IMOVINA I FINANSIJSKA ULAGANjA

Na pojedinim grupama računa ovog razreda iskazuje se dugotrajna nematerijalna i materijalna imovina, ulaganja u finansijsku imovinu, zajmove i potraživanja. Osim toga, u ovom razredu se iskazuje materijalna imovina preuzeta u zamjenu za nenaplaćena potraživanja, ulaganja u nekretnine prema odredbama MRS 40 te vlastite dionice i udjeli.

Grupa 00 - NEMATERIJALNA IMOVINA

Na kontima ove grupe iskazuju se troškovi ulaganja u nematerijalnu imovinu koji udovoljavaju uslovima za priznavanje MRS-a 38 Nematerijalna imovina te nematerijalna imovina koja je u djelokrugu drugih MSFI-eva, npr.goodwillstečen poslovnim spajanjem (MSFI 3 Poslovna spajanja), finansijski najam nematerijalne imovine (MRS 17 Najmovi) kao i sadašnja vrijednost stečenog portfolija osiguranja (MSFI 4 Ugovori o osiguranju).
Na kontima ove grupe iskazuje se i akumulirana amortizacija, vrijednosna usklađenja i revalorizacija nematerijalne imovine.
(1) Račune u okviru računa 000 društva ne bi trebala koristiti s obzirom da je u paragrafu 69 MRS-a 38 pojašnjeno da se izdaci za osnivačke aktivnosti, kao što su administrativne naknade priznaju kao trošak u trenutku nastanka. Ukoliko se izdaci u toku osnivanja odnose na nabavku materijalne imovine ili druge nematerijalne imovine (npr. softnjare), trošak nabavke takve imovine se kapitalizira i priznaje na za to odgovarajućim računima.
(2) U okviru računa 001 iskazuju se izdaci za istraživanje i razvoj ukoliko udovoljavaju kriterijima za priznavanje MRS-a 38.
(3) U okviru računa 002 iskazuju se izdaci za patente, softnjare, licence, koncesije, zaštitne znakove i slična prava. Na ovim računima iskazuje se aplikativni softnjare koji nije dio hardnjare-a u skladu sa MRS-a 38.
(4) U okviru računa 003 iskazuje se vrijednostgoodwill-a stečenog poslovnim spajanjima u skladu sa MSFI 3.
(5) U okviru računa 004 iskazuju se dati avansi za imovinu koja će po nabavci zadovoljavati uslove za priznavanje unutar neke od drugih grupa računa u okviru grupe 00.
(6) U okviru računa 005 iskazuje se nematerijalna imovina koja još nije stavljena u upotrebu.
(7) U okviru računa 007 iskazuje se sva ostala nematerijalna imovina koja nije iskazana na drugim računima, a udovoljava uslovima za priznavanje MRS-a 38. Također, unutar ove grupe društva će na posebnim računima izdvojiti finansijski najam nematerijalne imovine u skladu sa MRS-u 17 kao i sadašnju vrijednost stečenog portfolija osiguranja u skladu sa MSFI 4.
(8) U okviru računa 008 iskazuje se vrijednosno usklađenje i revalorizacija nematerijalne imovine. Vrijednosna usklađenja evidentiraju se u skladu sa MRS-om 36 Umanjenje imovine. Društvo može revalorizirati nematerijalnu imovinu u skladu sa MRS-a 38 samo ukoliko se fer vrijednost nematerijalne imovine može utvrditi na aktivnom tržištu.
Trošak umanjenja vrijednosti u skladu sa MRS-om 36 (odnosno MSFI-u 3 zagoodwill) društvo iskazuje na zasebnom računu u okviru skupine 46. Povećanje vrijednosti imovine uslijed revalorizacije iskazuje se na računu 920, u mjeri u kojoj ranije priznato smanjenje vrijednosti nije teretilo račun dobiti i gubitka. U računu dobiti i gubitka, na zasebnom računu unutar grupe 74 priznaje se povećanje vrijednosti u mjeri u kojoj takvo povećanje vrijednosti poništava ranije priznato smanjenje vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (MRS 38). Smanjenje vrijednosti uslijed revalorizacije iskazuje se na zasebnom računu u okviru skupine 46 u mjeri u kojoj ne poništava ranije priznato povećanje vrijednosti direktno u kapitalu i rezervama (MRS 38).
(9) U okviru računa 009 iskazuje se akumulirana amortizacija nematerijalne imovine. Korisni vijek trajanja i metode amortizacije utvrđuje društvo svojim računovodstvenim politikama. Trošak amortizacije iskazuje se u okviru računa 444.

Grupa 01 - MATERIJALNA IMOVINA ZA NEPOSREDNO OBAVLjANjE OSIGURATELjNE DJELATNOSTI

Na računima grupe 01 iskazuje se dugotrajna materijalna imovina u skladu s MRS-om 16 - nekretnine, postrojenja i oprema i MRS-om 36 - umanjenje imovine.
Na računima 010 do 012 iskazuje se trošak ulaganja u materijalnu imovinu. Pod troškom ulaganja podrazumijevaju se troškovi pribavljanja dugotrajne materijalne imovine u skladu sa MRS-om 16.
(1) U okviru računa 012 iskazuje se između ostalog vrijednost računarske i ostale opreme, uključujući i pripadajući aplikativni softver, kao sastavni dio hardvera (MRS 38).
(2) U okviru računa 013 iskazuju se plaćeni avansi za dugotrajnu materijalnu imovinu - vlastitu, dok se ulaganja u toku pripreme imovine evidentiraju unutar računa 014. Nakon završene pripreme, iznos ulaganja iskazan na ovim računima, prenosi se na odgovarajuće račune grupe 01.
(3) U okviru računa 015 iskazuje se oprema i nekretnine pribavljene putem finansijskog najma (leasinga) u skladu sa MRS-om 17 - Najmovi, uz istovremeno iskazivanje dugoročne obaveze na odgovarajućim računima grupe 21.
(4) U okviru računa 016 iskazuje se materijalna imovina za neposredno obavljanje osigurateljne djelatnosti van upotrebe, dok se na računu 017 iskazuje materijalna imovina namijenjena prodaji.
(5) U okviru računa 018 i 019 iskazuje se ispravak vrijednosti za obračunatu amortizaciju, umanjenje vrijednosti odnosno vrijednosno usklađenje (u slučaju odstupanja fer vrijednosti od knjigovodstvene), iznos ispravka vrijednosti za obračunatu amortizaciju, te umanjenje vrijednosti odnosno vrijednosnog usklađenja dugotrajne imovine društvo uređuje svojom računovodstvenom politikom u skladu sa MRS-om 16 i MRS-om 36.

Grupa 02 - MATERIJALNA IMOVINA KOJA NE SLUŽI ZA NEPOSREDNO OBAVLjANjE OSIGURATELjNE DJELATNOSTI (analitički po izvorima)

Na računima grupe 02 iskazuje se dugotrajna materijalna imovina koja ne služi za neposredno obavljanje osigurateljne djelatnosti u skladu s MRS-om 40, a razvrstana na ulaganja iz sredstava namijenjenih pokriću: matematičke rezerve osiguranja života, tehničkih rezervi i ostalih rezervi koje društvo za osiguranje obračunava za pokriće svojih obaveza iz obavljanja poslova osiguranja.
U skladu sa MRS-om 40 ulaganja u nekretnine društvo iskazuje na navedenim računima samo ako postoji vjerovatnoća da će ta ulaganja ostvarivati buduću ekonomsku korist te da se trošak ulaganja može pouzdano izmjeriti.
Ulaganje u nekretnine početno se mjeri po trošku (nabavke). Transakcijski se troškovi uključuju u početno mjerenje.
Početni trošak udjela u nekretnini koja se drži u najmu i klasifikuje kao ulaganje u nekretnine propisan je kao finansijski najam MRS-a 17, tj. imovina se priznaje po fer vrijednosti nekretnine ili sadašnjoj vrijednosti minimalnih plaćanja najma, zavisno od toga što je niže. Jednaki se iznos priznaje kao obaveza, u skladu s istom tačkom.
Društvo samostalno vrši izbor računovodstvene politike vrednovanja ulaganja ili kao metodu historijskog troška ili kao metodu fer vrijednosti te primjenjuje tu politiku na sva svoja ulaganja u nekretnine. Ukoliko se odabere metoda historijskog troška društvo sva svoja ulaganja u nekretnine vrednuje u skladu sa zahtjevima MRS-a 16 za navedenu metodu osim onih koji zadovoljavaju kriterije klasifikacije da se drži za